При методе продажи «по оплате» задолженность организации
перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции поку-
пателем В этом случае сумма НДС отражается по:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Задолженность по НДС перед бюджетом —
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают
запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
НДС»
К-т 51 «Расчетные счета».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной
оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг),
отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность
на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом де-
лают запись.
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван-
сы полученные».
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван-
сы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории органи-
зации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех
случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение
у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна
быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов де-
бетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом
кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный резуль-
тат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за
месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца
списывают проводкой:
а) если получена прибыль —
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток —
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по оконча-
нии каждого месяца сальдо не имеет.
Пример 3. Организация продала выполненные работы на сумму
480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб Себестоимость про-
данных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения
определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с про-
дажей работ, должны быть отражены следующими записями’
1 Сданы выполненные работы
Д-г 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб
2. Начислен НДС по сданным работам
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» —
80 000 руб
3 Списана себестоимость сданных работ
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб
Финансовый результат от продажи — прибыль
(480 000 – 80 000 – 250 000 = 150 000 руб )
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата
за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключи-
тельные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестои-
мость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закры-
ваются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от
продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит
субсчета «Прибыль/убыток от продаж» В результате такой операции
по состоянию на 1 января нового отчетного года ни одий Из субсчё-
тов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет

транспортировку (между отдельными видами отгруженной
продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной
себестоимости или других соответствующих показателей);
• в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче-
скую деятельность, — расходы на транспортировку (между про-
данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, това-
ров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость продан-
ной продукции, товаров, работ, услуг. Списание перечисленных
выше расходов отражается бухгалтерской записью:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 44 «Расходы на продажу».
После списания указанных расходов по дебету счета 90 «Прода-
жи», субсчет «Себестоимость продаж» формируется полная себе-
стоимость проданной продукции.
Если продажа продукции учитывается по мере оплаты расчет-
ных документов, то расходы на продажу списываются следующим
образом:
Д-т 45 «Товары отгруженные»
К-т 44 «Расходы на продажу».
Обособленного учета в составе коммерческих расходов требуют
затраты на рекламу реализуемой продукции (работ, услуг). К таким
расходам относятся:
• расходы на разработку и издание рекламных проспектов,
альбомов, брошюр;
• изготовление фирменных пакетов, Этикеток;
• расходы на проведение рекламных мероприятий средствами
массовой информации;
• расходы на изготовление рекламных щитов, оформление
витрин и т.п.
На себестоимость реализованной продукции расходы на рекла-
му относятся в фактическом объеме.

Правила оформления счетов-фактур, ведения журналов их учета,
книг покупок и продаж изложены в постановлении Правительства
РФ от 2 декабря 2000 г. No 914 (с последующими изменениями).
Товарно-транспортная накладная (ф. No 1-Т) и путевой лист
грузового автотранспорта (ф. No 4-П) предназначены для оформле-
ния процесса перемещения продукции от поставщика к покупате-
лю. Они содержат полные сведения о грузе и условиях его транс-
портировки.
Продажа готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете
в зависимости от способа продажи — по предоплате или по отгруз-
ке. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросо-
проводительными документами или же они высылаются отдельно.
После отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в
свой банк вместе с платежным требованием на получение акцепта и
востребование платежа.

При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредит-
ными организациями, делаются записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам
по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за
продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов
на финансовые результаты организации. Величина резерва опреде-
ляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
платежеспособности должника и оценки вероятности погашения
долга (полностью или частично).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Действующей методологией бухгалтерского учета предусматри-
вается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других фи-
нансовых вложений, по которым можно определить текущую ры-
ночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она
оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.
Суммы корректировки оценки относят на финансовые результа-
ты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетно-
сти по первоначальной стоимости.
По мере устойчивого существенного снижения стоимости фи-
нансовых вложений на величину разницы между учетной стоимо-
стью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы
под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидно-
стью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений».
Резервы формируются за счет финансовых результатов деятель-
ности организации и отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета
приоритетных составных частей операционных расходов.
Внереализационные расходы также учитывают на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок бухгалтерского
учета основных слагаемых внереализационных расходов.

В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и не-
устойки, признанные организацией-должником (оплаченные или
начисленные), отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году,
и списание просроченной дебиторской задолженности (после исте-
чения срока исковой давности) производится так:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами» и др.
К внереализационным расходам могут относиться также отри-
цательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим
изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за кото-
рые в течение отчетного года снизились из-за морального устарева-
ния или частичной потери своего первоначального качества, органи-
зация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобре-
тения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Еще одним видом внереализационных расходов можно назвать
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельно-
стью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, раз-
влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.
На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Записи по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Про-
чие внереализационные расходы» производятся накопительно в те-
чение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и
кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый ре-
зультат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это
конечное сальдо списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов» — на величину убытка или
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов» — на величину прибыли.
Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих
расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В от-
личие от операционных и внереализационных, они учитываются не
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а непосредственно на сче-
те 99 «Прибыли и убытки». Для этих целей можно открыть само-
стоятельный субсчет «Чрезвычайные расходы».
Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары,
хищения, национализация имущества и пр.) отражаются:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное про-
изводство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50
« ыдеса», 58 «Финансовые вложения» и пр.
На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за вы-
полненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, за-
нятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопостав-
ляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании
конечного финансового результата деятельности организации.
Расходы организации по инвестиционной и финансовой
ьщтельности рассматриваются в соответствующих главах учебника.

за время эксплуатации амортизируемого имущества — объектов ос-
новных средств и объектов нематериальных активов вне зависимо-
сти от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным
видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и
(или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахожде-
ния объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом
счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период
амортизации по внеоборотным активам.
В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисле-
ния уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом
расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета являет-
ся отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуата-
ции объектов внеоборотных активов.
Схему записей по счету 33 «Амортизация внеоборотных акти-
вов» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»
К-т 01 «Основные средства» — на суммы списанных объек-
тов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за
единицу, при передаче их в эксплуатацию
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
•   Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 33 «Амортизация внеоборотных активов».
Счет 34 «Прочие расходы»
Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для обобщения ин-
формации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не на-
шедших отражения на предыдущих счетах.
На этом счете отражаются, в частности: расходы на команди-
ровки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и
переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных цен-
тров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным

видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные
элементы расходов.
Схему записей по счету 34 «Прочие расходы» проиллюстрируем
в следующем виде:
• Д-т 34 «Прочие расходы»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 52 «Валютные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Д-т 10 «Материалы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
К-т 34 «Прочие расходы».