Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99 установлена единая номенклатура экономических эле-
ментов расходов по обычным видам деятельности для всех органи-
заций:
• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.
В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость при-
обретенных со стороны и израсходованных для предприниматель-
ских целей материальных ресурсов (сырья и материалов, полуфаб-
рикатов и комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря
и пр.). К материальным расходам относится также стоимость топ-
лива и энергии всех видов. Величина материальных расходов фор-
мируется исходя из цены их приобретения (без налога на добавлен-
ную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг сторонних
организаций (таможни, товарных бирж, складов, транспортных ор-
ганизаций и пр.).
Из материальных расходов исключается стоимость возвратных
отходов. Как уже упоминалось, под возвратными отходами произ-
водства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и
других материальных ценностей, которые образовались в процессе
производства, утратили полностью или частично свои качества и
поэтому не могут использоваться по своему прямому назначению.
Обычно оцениваются такие возвратные отходы по ценам возможно-
го использования.
Расход материальных ресурсов признается в учете по мере их
фактического использования.
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на
заработную плату основного, вспомогательного и управленческого
персонала организации, привлекаемого по трудовым договорам
(контрактам), по совместительству, по договорам гражданско-
правового характера и по другим основаниям. В эти расходы вклю-
чаются премии за производственные результаты, стимулирующие и
компенсационные выплаты. Расходы на оплату труда признаются в
бухгалтерском учете по мере их начисления и отражения в качестве
обязательств организации.
Элемент «Отчисления на социальные нужды* отражает обяза-
тельные отчисления по установленным законодательством нормам
органам государственного социального страхования, Пенсионного
фонда и фонда обязательного медицинского страхования. Эти от-
числения производятся с сумм расходов организации на оплату
труда работников, которые были включены в себестоимость про-
дукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». На
отдельные виды оплаты труда страховые взносы не начисляются
(такие виды выплат оговариваются в нормативных документах).
Расходы и отчисления на социальное страхование признаются в
бухгалтерском учете в размере фактически начисленных сумм по
мере их отражения в качестве обязательств организации.
В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных
отчислений производственных основных средств, нематериальных
активов и иных амортизируемых средств. В этом элементе затрат
отражаются также суммы ускоренной амортизации основных
средств организации, амортизационные отчисления по арендован-
ным основным средствам, амортизационные отчисления от стоимо-
сти помещений, предоставленных бесплатно медицинским учреж-
дениям и общепиту, обслуживающих организацию и др.
К элементу «Прочие затраты» относят налоги, сборы, платежи,
отчисления в страховые фонды (резервы), расходы на оплату про-
центов по полученным кредитам, на командировки, на подготовку
и переподготовку кадров, оплату услуг связи, банков, информаци-
онных услуг и пр.
Подразделение расходов по экономическим элементам необхо-
димо в бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и
фактических расходов по обычным видам деятельности по органи-
зации в целом, без определения их целевого назначения, т.е на что
они произведены: на изготовление и продажу продукции, на обслу-
живание производства и управление и т.д. Таким образом, можно
сделать вывод о том, что сумма расходов по экономическим эле-
ментам определяет объем расходов, произведенных организацией за
отчетный период на производство и сбыт продукции (работ, услуг).
Но при управлении организацией всегда нужно знать и размер из-
держек, определяющих себестоимость выпущенных из производства
готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг.
Поэтому Минфином России при утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета и Инструкции по его применению принято
решение ввести двухуровневую систему учета расходов.
Согласно пояснениям к разд. III Инструкции по применению
Плана счетов счета 20—29 предназначены для группировки расхо-
дов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также
используются при исчислении себестоимости отдельных видов про-
дукции (товаров, работ, услуг) Счета 30—39 предназначены для
учета расходов в разрезе экономических элементов. В отличие от
первых 10 счетов разд. III Плана счетов указания по применению
вторых 10 счетов в Инструкции отсутствуют, предусмотрено лишь
то, что состав и методика использования счетов 30—39 организаци-
ей устанавливаются самостоятельно исходя из особенностей дея-
тельности, структуры, системы управления
Получить же информацию о расходах по обычным видам дея-
тельности по экономическим элементам при традиционном по-
строении бухгалтерского учета практически невозможно.
Для этой цели можно предложить следующие синтетические
счета для учета расходов по обычным видам деятельности по эко-
номическим элементам:
• счет 30 «Материальные расходы»;
• счет 31 «Расходы на оплату труда»;
• счет 32 «Отчисления на социальные нужды»;
• счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»;
• счет 34 «Прочие расходы».
Приведем авторские пояснения к перечисленным счетам бух-
галтерского учета
Счет 30 «Материальные расходы»
Счет 30 «Материальные расходы» предназначен для обобщения
информации об израсходованных покупных производственных за-
пасах (сырье, основных и вспомогательных материалах, запасных
частях, инвентаре и хозяйственных принадлежностях, таре, ком-
плектующих изделий, полуфабрикатов, всех видов топлива и энер-
гии), а также услугах сторонних организаций, связанных с достав-
кой (включая погрузочно-разгрузочные работы) перечисленных
выше материально-производственных запасов.
Расходы по доставке запасов собственными силами (транспор-
том и персоналом организации) включаются в соответствующие
элементы расходов (расходов топлива и энергии, расходов на опла-
ту труда, амортизационных отчислений и др.). Приведем схему за-
писей по счету «Материальные расходы».
Приобретение материально-производственных запасов.
Первый вариант-
Д-т 10 «Материалы» — фактическая стоимость приобретения
производственных запасов (покупная стоимость по догово-
рам, оплата услуг, таможенные пошлины, не возмещенные
налоги, затраты по доставке и др.)
К-т 02 «Амортизация основных средств» — амортизация транс-
портных средств
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» — суммы невозмещенного НДС
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — таможенные пошлины
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Второй вариант:
1. Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценно-
стей» — фактическая стоимость приобретения производст-
венных запасов
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
2. Д-т 10 «Материалы» — нормативно-плановая стоимость
(учетная цена) приобретенных производственных запасов
Д-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» —
на разницу между фактической и нормативно-плановой
стоимостью
К-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» —
фактическая стоимость приобретенных запасов.
Формирование элемента «Материальные расходы» (расходы по
приобретению производственных запасов от сторонних организа-
ций были перечислены выше).
Д-т 30 «Материальные расходы» — на покупную стоимость со
всеми составляющими, кроме расходов по доставке собст-
венными силами
Д-т 31 «Расходы на оплату труда»
Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»
Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»
Д-т 34 «Прочие расходы»
К-т 10 «Материалы» — на нормативно-плановую стоимость
(учетную цену) израсходованных (потребленных) материаль-
но-производственных запасов на предпринимательскую дея-
тельность организации.
Использование (расходование, списание и т.д.) материально-произ-
водственных запасов на нужды организации:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 30 «Материальные расходы».
Счет 31 «Расходы на оплату труда»
На счете 31 «Расходы на оплату труда» следует отражать инфор-
мацию о:
• начисленной персоналу организации оплате труда (по всем
видам оплаты труда, стимулирующим начислениям и над-
бавкам, компенсационным начислениям, связанным с ре-
жимом работы или условиям труда, премиям и т.п.);
• начисленных расходах, связанных с содержанием работни-
ков организации, предусмотренных трудовыми договорами
(контрактами), коллективными договорами и действующим
законодательством;
• расходах на все виды оплаты несписочного состава работни-
ков, включаемых в фонд оплаты труда хозяйствующего субъ-
екта;
• другие произведенные расходы, относящиеся по своему
экономическому содержанию к оплате труда.
Расходы на оплату труда могут быть произведены в любой фор-
м е — в виде денежных средств, натуральной формы (продукцией,
товарами, финансовыми инструментами и т.п.).
Схему записей по счету 31 «Расходы на оплату труда» проиллю-
стрируем в следующем виде:
• Д-т 31 «Расходы на оплату труда»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — затраты,
включаемые в элемент «Расходы по оплате труда», так как
по кредиту счета 70 отражают также суммы образованного
резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва возна-
граждений за выслугу лет, пособия по социальному страхо-
ванию, доходы по акциям и другим ценным бумагам данной
организации.
• Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 11 «Животные на выращивании и откорме»
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 31 «Расходы на оплату труда».
Счет 32 «Отчисления на социальные нужды»
Счет 32 «Отчисления на социальные нужды» предназначен для
обобщения информации о расчетах с внебюджетными фондами по
налогам и платежам, уплачиваемым из заработной платы хозяйст-
вующим субъектом в соответствии с установленным законодатель-
ством порядком.
В отличие от других видов расходов налоги и платежи ,уже в
первоначальном виде являются одноэлементным видом расходов.
Основой для признания этих расходов является начисление сумм
платежей в установленные законодательством сроки, независимо от
дня их перечисления.
Схему записей по счету 32 «Отчисления на социальные нужды»
проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 32 «Отчисления на социальные нужды»
К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
• Д-т 07 «Оборудование к установке»
Д-т OS «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 10 «Материалы»
Д-т 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 28 «Брак в производстве»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 41 «Товары»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 32 «Отчисления на социальные нужды».
Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов»
Счет 33 «Амортизация внеоборотных активов» предназначен для
обобщения информации о начисленной амортизации, накопленной
за время эксплуатации амортизируемого имущества — объектов ос-
новных средств и объектов нематериальных активов вне зависимо-
сти от того, находятся ли эти объекты в эксплуатации по обычным
видам деятельности организации, инвестиционной деятельности и
(или) сданы в аренду (текущую или лизинг при условии нахожде-
ния объектов на балансе лизингодателя). Иными словами, на этом
счете отражают данные о всей начисленной за отчетный период
амортизации по внеоборотным активам.
В отличие от других видов расходов, амортизационные отчисле-
ния уже в первоначальном виде являются одноэлементным видом
расходов. Основной целью постановки бухгалтерского учета являет-
ся отнесение сумм начисленной амортизации по местам эксплуата-
ции объектов внеоборотных активов.
Схему записей по счету 33 «Амортизация внеоборотных акти-
вов» проиллюстрируем в следующем виде:
• Д-т 33 «Амортизация внеоборотных активов»
К-т 01 «Основные средства» — на суммы списанных объек-
тов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за
единицу, при передаче их в эксплуатацию
К-т 02 «Амортизация основных средств»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
• Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
Д-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Д-т 86 «Целевое финансирование»
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 33 «Амортизация внеоборотных активов».
Счет 34 «Прочие расходы»
Счет 34 «Прочие расходы» предназначен для обобщения ин-
формации о расходах в целом по хозяйствующему субъекту, не на-
шедших отражения на предыдущих счетах.
На этом счете отражаются, в частности: расходы на команди-
ровки, подъемные, плата сторонним организациям за подготовку и
переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных цен-
тров, банков и другие расходы, отнесенные в расходы по обычным
видам деятельности, но не включенные в ранее перечисленные
элементы расходов.
Схему записей по счету 34 «Прочие расходы» проиллюстрируем
в следующем виде:
• Д-т 34 «Прочие расходы»
К-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетные счета»
К-т 52 «Валютные счета»
К-т 55 «Специальные счета в банках»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
• Д-т 10 «Материалы»
Д-т 20 «Основное производство»
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»
Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»
Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Д-т 44 «Расходы на продажу»
К-т 34 «Прочие расходы».