Выбытие финансовых вложений может происходить путем по-
гашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада
в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в
счет вклада по договору простого товарищества и признается в бух-
галтерском учете организации на дату единовременного прекраще-
ния действия условий принятия активов к бухгалтерскому учету в
качестве финансовых вложений
При выбытии финансовые вложения, по которым не определя-
ется текущая рыночная стоимость, могут оцениваться одним из
следующих способов-
• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтер-
ского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобре-
тения финансовых вложений (способ ФИФО).
При выбытии финансовых вложений не применяется способ
ЛИФО, когда выбывающий актив оценивается по первоначальной
стоимости последних по времени приобретения финансовых вло-
жений.
По первоначальной стоимости каждой единицы оцениваются
следующие виды финансовых вложений
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организа-
ций (за исключением акций акционерных обществ);
• займы, предоставленные другим организациям;
• депозитные вклады в кредитных организациях,
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании ус-
тупки права требования.
Способ оценки по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений лредусматривает их спи-
сание по той стоимости, по которой они числятся в учете
При выбытии ценных бумаг могут применяться способ средней
первоначальной стоимости и способ ФИФО Оценка стоимости вы-
бывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости
определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деле-
ния первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количест-
во, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости
и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бу-
маг в течение данного месяца Стоимость списываемых ценных бу-
маг определяется путем умножения количества выбывающих цен-
ных бумаг на среднюю первоначальную стоимость одной ценной
бумаги данного вида.
Оценка выбывающих ценных бумаг по первоначальной стои-
мости первых по времени приобретения финансовых вложений,
(способ ФИФО) основана на допущении, что ценные бумаги
списываются в последовательности их приобретения (поступле-
ния). То есть ценные бумаги, списываемые первыми, должны
быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг, пер-
вых по времени приобретения с учетом первоначальной стоимо-
сти ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При этом сна-
чала списывается остаток на начало месяца, затем — поступле-
ния в отчетном месяце- сначала первая партия, затем — вторая и
т.д , пока не наберется общее количество, подлежащее списанию
в данном месяце
Способ оценки выбирается применительно к каждой группе
(виду) ценных бумаг и утверждается в учетной политике организа-
ций. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение от-
четного года применяется один способ оценки.
Выбывающие финансовые вложения, по которым определяется
текущая рыночная стоимость, отражаются организацией, исходя из
последней оценки.
В бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются
в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений
при их выбытии, т.е по текущей рыночной стоимости, по первона-
чальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансо-
вых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первона-
чальной стоимости первых по времени приобретения финансовых
вложений с учетом резерва под обесценение финансовых вложений
(§ П.5).
10
Sep