Стоимость нематериальных активов, использование которых
прекращено для целей производства продукции, выполнения работ
и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, под-
лежит списанию (п. 22 ПБУ 14/2000).
Нематериальные активы могут выбывать из организации по
следующим основным причинам:
• списание объектов нематериальных активов в связи с исте-
чением срока полезного использования;• продажа (реализация) объектов нематериальных активов
другому юридическому или физическому лицу;
• передача объектов нематериальных активов в качестве вкла-
да в уставный капитал других организаций;
• безвозмездная передача объектов нематериальных активов
другим организациям и лицам;
• выбытие объектов нематериальных активов в связи с обме-
ном на другое имущество.
Основаниями для списания стоимости нематериальных активов
являются:
• прекращение срока действия патента, свидетельства и иных,
охранных документов;
• уступка (продажа) исключительных прав на результаты ин-
теллектуальной деятельности
Если амортизационные отчисления по списываемым нематери-
альным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопле-
ния соответствующих сумм, то одновременно со списанием стои-
мости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нема-
териальных активов» списывается накопленная сумма амортизаци-
онных отчислений.
Согласно п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей
бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и прочим вы-
бытием нематериальных активов, относятся к операционным рас-
ходам, которые учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и
расходы» на субсчете «Прочие расходы».
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступ-
ления от продажи нематериальных активов относятся к операцион-
ным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и
расходы» на субсчете «Прочие доходы».
Доходы и расходы от списания нематериальных активов отра-
жаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому
они относятся.
В Плане счетов бухгалтерского учета, в отличие от основных
средств, для учета списания нематериальных активов не предусмот-
рено открытие специального субсчета типа «Выбытие нематериаль-
ных активов», но организация может сама открыть такой субсчет и
отразить его в своем рабочем плане счетов. Сумма накопленной на
счете 05 «Амортизация нематериальных активов» амортизации по
выбывающему объекту нематериальных активов списывается непо-
средственно на счет 04 «Нематериальные активы». При этом дела-
ется бухгалтерская запись:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Таким образом, на счете 04 «Нематериальные активы» образует-
ся остаточная стоимость объекта нематериальных активов, которая
по окончании процедуры выбытия актива списывается на счет 91
«Прочие доходы и расходы», что отражается записью:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Если амортизация нематериальных активов отражается непо-
средственно на счете 04 «Нематериальные активы», то сальдо дан-
ного счета показывает остаточную стоимость объекта нематериаль-
ных активов. Поэтому при выбытии нематериальных активов оста-
точная стоимость списывается непосредственно со счета 04 «Нема-
териальные активы»:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы».
При продаже нематериальных активов юридическому или фи-
зическому лицу обязательно составляется договор купли-продажи,
на основании которого исключительное право на данный объект
переходит к правопреемнику. В бухгалтерском учете должны быть
отражены доходы от передачи прав и обязательства правопреемни-
ка. Для учета расчетов по продаже нематериальных активов исполь-
зуется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Целесообразно напомнить, что доходы организации от передачи
прав другому юридическому или физическому лицу независимо от
того, происходит это на возмездной или безвозмездной основе, за
плату денежными средствами или неденежными средствами, отра-
жаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Про-
чие доходы». При этом делается бухгалтерская проводка:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При продаже нематериальных активов могут возникнуть расхо-
ды в виде оплаты услуг сторонним организациям, регистрационные
и иные обязательные платежи, которые по условиям договоров
должна оплатить организация, передающая исключительное право
на объект. Такие расходы отражаются непосредственно по дебету
субсчета «Прочие расходы»:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
На субсчете «Прочие расходы» отражается сумма НДС, причи-
тающаяся от покупателя на основании выданного организацией-
продавцом счета-фактуры:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов, как
правило, формируется на субсчете «Сальдо прочих доходов и расхо-
дов» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Согласно Инструкции по
применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе свернутого
сальдо прочих доходов и расходов отражается на счете 99 «Прибыли
и убытки». Поэтому финансовый результат от выбытия нематериаль-
ных активов в синтетическом учете невозможно увидеть.
Если финансовый результат от выбытия нематериальных акти-
вов получен в виде прибыли, то делается бухгалтерская запись:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки».
Если финансовый результат получен в виде убытка, то делается
бухгалтерская проводка:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов»
Пример 6. Организация полностью уступает исключительное
право на программу для ЭВМ за 17 700 руб , в том числе НДС —
2700 руб Первоначальная стоимость нематериального актива на
момент продажи составила 20 000 руб.; сумма начисленной аморти-
зации на момент продажи — 4000 руб Сбор, уплаченный Россий-
скому агентству по правовой охране программ для ЭВМ при реги-
страции договора об уступке прав, составил 300 руб.
В учетных регистрах организации будут сделаны следующие
бухгалтерские записи:
1) уплачен регистрационный сбор
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета» — 300 руб ;
2) сумма сбора отнесена к прочим расходам
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 300 руб ;
3) Отражена задолженность покупателя по договору передачи
исключительных прав на программу
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие доходы» — 17 700 руб.;
4) отражена сумма НДС по договору
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 2700 руб.;
5) списана сумма начисленной амортизации
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы» – 4000 руб ,
6) списана остаточная стоимость права
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 04 «Нематериальные активы» – 16 000 руб (20 000 – 4000),
7) получены денежные средства покупателя
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 17 700 руб.;
отражен финансовый результат (убыток) от уступки исклю-
чительных прав
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов
и расходов» – 1300 руб (17 700 – (300 + 2700 + 16 000).
Исключение составляют потери и расходы, понесенные органи-
зацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (аварии, пожары
и другие стихийные бедствия). Нематериальные активы, списывае-
мые вследствие чрезвычайных ситуаций, отражаются по дебету сче-
та 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенси-
рованные потери от стихийных бедствий) в корреспонденции с
кредитом счета 04 «Нематериальные активы».
Организация может передать нематериальные активы безвоз-
мездно. В этом случае возникает убыток, который отражается в со-
ставе внереализационных расходов на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчета «Прочие расходы». В соответствии с подп 1 п. 1
ст. 146 НК РФ стоимость безвозмездно передаваемого имущества
признается объектом налогообложения НДС. Причем НДС начис-
ляется с рыночной стоимости передаваемого имущества и отража-
ется бухгалтерской проводкой:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
НДС».