Нематериальные активы, принятые на учет, организация вклю-
чает в состав своего имущества. В соответствии со ст. 12 Федераль-
ного закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверных
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организа-
ции обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.
В ходе проведения инвентаризации проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Руководитель организации определяет порядок и сроки прове-
дения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение
инвентаризации обязательно.
В ходе проведения инвентаризации нематериальных активов
следует руководствоваться Методическими указаниями по инвента-
ризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными
приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. No 49. Постоянно дейст-
вующая инвентаризационная комиссия, состав которой утвержден
приказом (распоряжением) руководителя организации, проверяет
наличие документов, подтверждающих права организации на ис-
пользование нематериальных активов, правильность и своевремен-
ность их отражения в балансе.
Для оформления данных инвентаризации нематериальных акти-
вов используется инвентаризационная опись нематериальных акти-
BOB (типовая форма No ИНВ-la). Опись составляется комиссией в
одном экземпляре. В инвентарных описях фиксируется фактиче-
ское наличие объектов нематериальных активов по наименованиям
и по назначению.
Для отражения результатов инвентаризации нематериальных ак-
тивов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, со-
ставляется Сличительная ведомость результатов инвентаризации
основных средств (типовая форма No ИНВ-18). Форма данной сли-
чительной ведомости используется потому, что типовой формы для
отражения результатов инвентаризации нематериальных активов не
разработано. Сличительная ведомость составляется бухгалтером ор-
ганизации в одном экземпляре и хранится в бухгалтерии.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактиче-
ским наличием нематериальных активов и данными бухгалтерского
учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем по-
рядке:
1) излишки нематериальных активов приходуются по рыночной
стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая
сумма зачисляется на финансовые результаты. При этом выясняет-
ся, когда и по распоряжению кого приобретены неучтенные объек-
ты нематериальных активов и куда списаны соответствующие рас-
ходы;
2) недостача объектов нематериальных активов относится за счет
виновных лиц.
Если виновные лица не установлены лли суд отказал во взы-
скании убытков с них, то убытки от недостачи объектов нематери-
альных активов списываются на финансовые результаты организа-
ции.
Выявленные в ходе инвентаризации излишки нематериальных
активов принимаются к учету в составе внереализационных доходов
и отражаются проводкой:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
По недостающим объектам нематериальных активов списывает-
ся сумма накопленной амортизации:
Д-т 05 «Амортизация нематериальных активов»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Затем списывается недостача объектов нематериальных активов
по остаточной стоимости:
Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т 04 «Нематериальные активы».
Если виновное лицо установлено и признало свою вину, сумма
недостачи относится на счет данного виновного лица по остаточной
стоимости объекта. Для этих целей в бухгалтерском учете использу-
ется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба». Данная операция
отражается записью:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающе-
го объекта нематериальных активов также относится на счет винов-
ного лица и одновременно эта сумма отражается в составе будущих
доходов организации на счете 98 «Доходы будущих периодов», на
субсчете «Разница между суммой, подлежащей взысканию с винов-
ных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»:
Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан-
совой стоимостью по недостачам ценностей».
В счет погашения причиненного ущерба виновное лицо может
внести денежные средства в кассу организации, на расчетный счет
организации в банке или эти суммы могут быть удержаны из его
заработной платы:
Д-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Одновременно сумма доходов будущих периодов в части, про-
порциональной поступившему платежу, включается в состав прочих
доходов организации:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балан-
совой стоимостью по недостачам ценностей»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
При отсутствии виновного лица недостача списывается в состав
внереализационных расходов:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Сумма нанесенного ущерба от недостачи нематериальных акти-
вов списывается на убытки:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов».
Сумма внереализационного дохода, полученная в результате
возмещения работником суммы недостачи, списывается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов»
К-т 99 «Прибыли и убытки».