Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете
информации о материально-производственных запасах организации
установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет матери-
ально-производственных запасов» (далее ПБУ 5/01), утвержденным
приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. No 44н.
В состав материально-производственных запасов включаются:
материалы, готовая продукция, товары.
Материалы — один из важнейших элементов производственного
цикла любой организации; они представляют собой предметы тру-
да, которые используются для изготовления продукции, выполне-
ния работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, уча-
ствуя в процессе производства, материалы полностью потребляются
в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на
вновь созданную продукцию (работы, услуги).
В зависимости от той роли, которую играют производственные
запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и
оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:
• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные материалы (отходы);
• топливо;
• тара и тарные материалы;
• запасные части.
Классификацию материалов удобно использовать для построения
синтетического и аналитического учета, составления статистических
отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в произ-
водственно-хозяйственной деятельности организации, для определе-
ния остатков.
Готовая продукция — часть материально-производственных запа-
сов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным резуль-
татом производственного процесса, законченная обработкой (ком-
плектацией), технические и качественные характеристики которой
соответствуют условиям договора или требованиям документов в
случаях, установленных законодательством.
Товары — это та часть материально-производственных запасов
организации, которая приобретена или получена от других юриди-
ческих и физических лиц и предназначена для продажи без допол-
нительной обработки.
Материальные запасы принимаются к учету по фактической се-
бестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приоб-
ретения (получения) данного имущества.
При приобретении материалов за плату у других организаций их
фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобре-
тение за исключением налога на добавленную стоимость. Фактиче-
ские затраты могут включать:
• суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
• суммы, уплачиваемые другим организациям за информаци-
онно-консультативные услуги, связанные с приобретением
запасов;
• таможенные пошлины и иные платежи; невозмещенные на-
логи, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы
запасов (например, налог с продаж);
• вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
• затраты по заготовлению и доставке материально-производствен-
ных запасов до места их использования, включая расходы по
страхованию грузов;
• иные затраты на приобретение материально-производствен-
ных запасов.
При изготовлении различных видов материальных запасов соб-
ственными силами организации фактическая себестоимость опре-
деляется в сумме фактических затрат на производство соответст-
вующего вида продукции согласно действующему порядку форми-
рования себестоимости.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в
уставный капитал организации, определяется на основе их денеж-
ной оценки, согласованной с учредителями.
При безвозмездном получении материальных запасов в порядке
дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной
стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем.
При приобретении материалов в обмен на другое имущество
(кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определя-
ется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу
организации на момент обмена.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации
не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законо-
дательством РФ и Положением ПБУ 5/01.
Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организа-
ции, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с
собственником (например, давальческое сырье), показываются на
забалансовых счетах в оценке по договору.
При приобретении запасов за иностранную валюту их стои-
мость пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Рос-
сии на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организа-
цией-получателем в соответствии с договором.
Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от
различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной
номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэто-
му текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним
покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.
Учетная цена материальных запасов представляет собой себе-
стоимость приобретения (заготовления), которая определяется са-
мой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добав-
лением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку
и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые
средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые рас-
четным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец от-
четного периода по отдельным видам запасов. В том и другом слу-
чае разница между фактической себестоимостью приобретения и
стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском
учете как отклонения в стоимости материалов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они
могут оцениваться по:
• себестоимости каждой единицы;
• средней себестоимости;
• себестоимости первых по времени приобретения материаль-
но-производственных запасов (метод ФИФО);
• себестоимости последних по времени приобретения матери-
ально-производственных запасов (метод ЛИФО).
Применение одного из методов по конкретному наименованию
производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной
политике организации.
Способ оценки по себестоимости каждой единицы применяется
для материальных запасов, которые используются организацией в
особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.),
или для запасов, которые не могут заменять друг друга.
Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости тра-
диционна для отечественного учета. Средняя себестоимость по ка-ждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления
общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,
включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на
начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что
можно записать формулой:
СфС = (Со + С3) : (Ко + К3),
где СфС — средняя фактическая себестоимость,
Со — фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
С3 — фактическая себестоимость материалов, заготовленных в от-
четном периоде;
Ко — количество материалов на начало месяца;
К 3 — количество материалов, заготовленных за месяц.
Пример 1. На начало месяца остаток материалов одного вида
составил 5000 единиц стоимостью 40 000 руб. В течение месяца бы-
ло заготовлено 10 000 единиц данного материала на сумму
95 000 руб. В производство в течение месяца было отпущено
8000 единиц данного материала.
Определим среднюю себестоимость данного вида материалов:
(40 000 руб. + 95 000 руб.) : (5000 ед. + 10 000 ед.) = 9 руб.
Стоимость материалов, отпущенных в производство в этой ме-
сяце составит:
9 руб х 8000 = 72 000 руб.
Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:
(40 000 руб + 95 000 руб.) – 72 000 руб. = 63 000 руб.
Этот способ оценки материалов при списании в производство
обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер за-
трат, которые учитываются при формировании себестоимости про-
дукции.
При методе ФИФО приход и списание материальных запасов
осуществляется в порядке их поступления в организацию, т.е. сна-
чала списывается остаток запасов на начало месяца, затем списы-
ваются запасы по цене первой закупленной партии, затем — по це-
не второй партии и так далее в порядке очередности, пока не будет
получен общий расход запасов за месяц. Указанный порядок сохра-
няется и в том случае, если списываются запасы, приобретенные в
более поздний период времени. Использование метода ФИФО в
условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой про-
дукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам, и
стоимость запасов на конец отчетного периода будет близка к те-
кущим ценам, что обеспечивает реальность их оценки.
При методе ЛИФО приобретаемые материальные ценности
приходуются в порядке их фактического поступления, а списыва-
ются в производство — по стоимости последнего приобретения, т.е.
сначала списывается стоимость запасов по цене последней закуп-
ленной партии, затем — по цене предыдущей партии и т.д., пока не
будет получен общий расход вне зависимости от реального движе-
ния материальных ценностей на складе.
Использование при оценке материалов метода ЛИФО дает воз-
можность увеличить затраты на производство, поднять цены на го-
товую продукцию и тем самым через выручку быстрее компенсиро-
вать возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов ФИФО и ЛИФО при оценке” материалов
ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным
партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходован-
ные материалы можно расчетным путем по формуле:
где        Р — стоимость израсходованных материалов;
Он и Ок — стоимость начального и конечного остатков материа-
лов;
П          — поступление за месяц.
Дня определении фактической себестоимости материальных
ценностей при передаче их в производство необходимо определить
отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учет-
ным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам
запасов материалов. Исключение составляют лишь дорогостоящие
и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном
ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по
отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на се-
бестоимость продукции.
Суммы отклонений определяют по группам (видам) материаль-
ных запасов путем сопоставления фактической себестоимости по-
ступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их
стоимостью по учетным ценам.
Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущен-
ных со склада в производство, определяют средний процент откло-
нений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.
Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:
где Н с р — средний процент отклонений;
0 о — начальное сальдо отклонений;
— текущее поступление отклонений;
О3 — начальное сальдо запасов;
- текущее поступление запасов.
—
Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:
где аб — абсолютная сумма отклонений;
З п р — стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным
ценам.
Пример 3. Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам
составил 500 руб.; отклонения — 40 руб. В течение отчетного меся-
ца были совершены хозяйственные операции:
1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по
учетным ценам — 1500 руб.; отклонения — 180 руб
2 Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:
а) на основное производство — 800 руб ;
б) на вспомогательные производства -~ 150 руб.;
в) на общехозяйственные нужды — 50 руб. Определим средний
процент отклонения’
Абсолютная сумма отклонений, подлежащая списанию в дебет
счетов:
20 «Основное производство» — 800 руб. х ц % = 88 руб.,
23 «Вспомогательные производства» — 150 руб. х 11% = 16,5 руб.,
26 «Общехозяйственные расходы» — 50 руб. х 11% = 5,5 руб.
Остаток по отклонениям в сумме НО руб. ((40 + 180 руб.) —
— (88 руб. + 16,5 руб. + 5,5 руб.)) присоединяется к остатку запасов
по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себе-
стоимость остатка материалов на первое число следующего за от-
четным месяца.
Таким образом, основными задачами учета производственных
запасов являются:
• правильное и своевременное документальное отражение
операций и обеспечение достоверных данных по заготовле-
нию, поступлению и отпуску материалов;
• контроль за сохранностью материалов в местах хранения и
на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением установленных норм запасов;
• контроль за использованием материалов в производстве на
базе технически обоснованных норм их расходования;
• своевременное выявление ненужных и излишних материа-
лов (неликвидов).