Основным нормативным документом, устанавливающим прави-
ла формирования в бухгалтерском учете информации о нематери-
альных активах, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от
16 октября 2000 года No 91н (далее – ПБУ 14/2000) [13].
Чтобы активы организации можно было принять к учету в каче-
стве нематериальных активов, они должны, в соответствии с п. 3
ПБУ 14/2000, единовременно отвечать следующим условиям:
• не иметь материально-вещественной (физической) структуры;
• быть выделены или отделены от другого имущества органи-
зации;
• использоваться в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг или для управленческих нужд ор-
ганизации;
• использоваться в течение длительного времени (свыше 12 ме-
сяцев или обычного операционного цикла, если он превыша-
ет 12 месяцев);
• не предназначены для последующей перепродажи;
• способны приносить организации экономические выгоды
(доход) в будущем;
• иметь надлежаще оформленные документы, подтверждающие
существование как самого актива, так и исключительного
права у организации на результаты интеллектуальной дея-
тельности (патенты, свидетельства, другие охранные доку-
менты, договор уступки (приобретения) патента, товарного
знака и т.п.).
Исходя из вышеуказанных условий п. 4 ПБУ 14/2000 устанавлива-
ет исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственно-
сти, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:
• исключительное право патентообладателя на изобретение,
промышленный образец, полезную модель;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ,
базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на
топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак
обслуживания, наименование места происхождения товаров;
• исключительное право патентообладателя на селекционные
достижения.
Кроме того, в составе нематериальных активов учитываются де-
ловая репутация организации и организационные расходы.
В соответствии со ст. 150 ГК РФ деловая репутация определяет-
ся как нематериальное благо, принадлежащее гражданину. Однако
согласно п. 7 ст. 152 ГК РФ правила о защите деловой репутации
гражданина применяются к защите деловой репутации юридиче-
ских лиц. Тем самым признается возможность наличия у юридиче-
ского лица деловой репутации, т.е. нематериального блага.
ПБУ 14/2000 установлено, что деловая репутация организации —
это разница между покупной ценой организации (как приобретен-
ного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгал-
терскому балансу всех ее активов и обязательств.
При приобретении объектов приватизации на аукционе или по
конкурсу деловая репутация организации определяется как разница
между покупной ценой, уплаченной покупателем, и оценочной (на-
чальной) стоимостью проданной организации.
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной дело-
вой репутации организации определяется расчетным путем как раз-
ница между суммой, уплаченной продавцу за организацию, и сум-
мой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу органи-
зации на дату ее покупки.
Деловая репутация может быть положительной. Для ее обозна-
чения часто используют без перевода английский термин «qood
will» — «гудвилл». Положительную деловую репутацию организации
следует рассматривать как надбавку к цене, уплаченную покупате-
лем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в ка-
честве отдельного инвентарного объекта.
Пример 1. Организация на аукционе приобрела компанию по по-
купной стоимости 100 540 тыс. руб. Оценочная (начальная) стои-
мость приобретенной компании составила 100 100 тыс. руб. Разница
между покупной и оценочной стоимостью компании составляет
440 тыс. руб. и говорит о положительной деловой репутации.
Объектом нематериальных активов является положительная де-
ловая репутация.Возможна ситуация, когда при покупке компании появляется
отрицательная деловая репутация. В противоположность «гудвиллу»
ее называют «bad will» — «бэдвилл». Отрицательную деловую репу-
тацию организации следует рассматривать как скидку с цены, пре-
доставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия
стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга
и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации
персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.
Пример 2. Организация приобрела на аукционе фирму по по-
купной стоимости 99 040 тыс руб Оценочная (начальная) стои-
мость приобретенной фирмы составляла 100 000 тыс. руб. Разница
между оценочной и покупной стоимостью составляет —960 тыс.
руб., которая говорит об отрицательной деловой репутации
Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент
создания и регистрации организации, признанные в соответствии с
учредительными документами частью вклада участников (учредите-
лей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким рас-
ходам относятся:
• стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учреди-
тельных документов и регистрации организации;
• госпошлина за регистрацию;
• плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов
в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;
• плата за размножение учредительных документов;
• прочие подобные расходы, признанные в соответствии с уч-
редительными документами вкладом учредителей в уставный
капитал.
В п. 2 ПБУ 14/2000 дан перечень объектов, которые нельзя ква-
лифицировать как нематериальные активы. К данным объектам от-
носятся’
• не давшие положительных результатов научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы;
• не законченные и не оформленные в установленном зако-
нодательством порядке научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические работы;
• материальные объекты (материальные носители), в которых
выражены произведения науки, литературы, искусства, про-
граммы для ЭВМ и базы данных;
• интеллектуальные и деловые качества персонала организа-
ции, их квалификация и способность к труду, поскольку
они неотделимы от своих носителей и не могут быть ис-
пользованы без них.
Из этого следует, что объектами нематериальных’активов яЪля-
ются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели,
товарные знаки, программы для ЭВМ и др., а права на их исполь-
зование.
В соответствии с ПБУ 14/2000 лицензии на осуществление от-
дельных видов деятельности не подлежат учету в составе нематери-
альных активов. Все расходы по приобретению таких лицензий
должны учитываться в составе расходов будущих периодов с их по-
следующим равномерным списанием на текущие затраты в течение
срока деятельности этих лицензий.
Обладателем исключительного права на результаты интеллекту-
альной собственности в соответствии со ст. 138 ГК РФ может быть
только одна организация (правообладатель). Использование резуль-
татов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом
исключительных прав, может осуществляться третьими лицами
только с согласия правообладателя.
Исключительные права на изобретения, товарные знаки, селек-
ционные достижения и т.п. определяются соответствующими зако-
нами Российской Федерации об авторских правах, о товарных зна-
ках, о селекционных достижениях и т.д.