Синтетический и аналитический учет. Расчет по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так
и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда,
а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам
данного предприятия осуществляется на пассивном счете 70 «Рас-
четы с персоналом по оплате труда»
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате
труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное
страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету
счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты
труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий,
пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показыва-
ет задолженность предприятия перед работниками по начисленной,
но невыданной заработной плате.
Для организации учета заработной платы используются соответ-
ствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бу-
маги, приспособленные для текущих учетных записей).
В синтетическом учете используются мемориальные ордера, обо-
ротные ведомости, главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.
К документам аналитического учета заработной платы относят-
ся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и
подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-
платежные ведомости и др.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налого-
вую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц.
Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер,
который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету
личного состава организации.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче
на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работ-
ника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти
расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты
переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной за-
работной платы по ее видам, сумму удержаний по их видам и сумму
к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка.
Расчетно-платежная ведомость не только является регистром анали-
тического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и
выполняет функции расчетного и платежного документа.
При начислении заработной платы и других выплат работникам
необходимо правильно определить их источники. Существует не-
сколько видов таких источников.
Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы
организации.
Для правильного отражения начисленной заработной платы
бухгалтер предприятия самостоятельно выбирает тот счет по учету
расходов, который соответствует виду деятельности организации и
структуре производства.
К таким счетам относятся
• счет 20 «Основное производство» (оплата труда производст-
венных рабочих);
•    счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабо-
чих вспомогательного производства);
• счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда це-
хового персонала);
• счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда адми-
нистративно-управленческого персонала);
• счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата
труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
• счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников тор-
говли);
• другие счета расходов.
Начисленные суммы заработной платы работников соответст-
вующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по
кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю
сумму начисленной оплаты труда).
Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготов-
лением и приобретением производственных запасов, оборудования,
его установкой и осуществлением капитальных вложений, отража-
ются по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда соци-
ального страхования РФ.
За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по
временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам,
единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного
пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им
возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по
уходу за ребенком-инвалидом.
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособно-
сти, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,
субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации на-
личными денежными средствами оформляют бухгалтерской запи-
сью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета ор-
ганизации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет».

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется
по каждому работнику в реестре невьщанной заработной платы, в
специальной книге невыданной заработной платы или на депонент-
ских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с раз-
ными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депониро-
ванным суммам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный
счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетно-
го счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выда-
ется, как правило, по расходным кассовым ордерам При этом про-
изводится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится
на расчетном счете организации в банке в течение трех лет По ис-
течении этого срока неполученные суммы относятся на финансо-
вые результаты деятельности организации, что отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».