Расходы организации: их понятие и группировка

Как известно, основной целью создания хозяйствующего субъ-
екта (организации, предприятия) является производство продукции
(товаров), выполнение работ или оказание услуг. Процесс произ-
водства (выполнения, оказания) представляет собой совокупность
хозяйственных операций, связанных с созданием и продажей гото-
вого продукта. Во время его создания и реализации производятся
различные расходы.
Расходование — это процесс, связанный с возмещением (в ос-
новном денежными средствами) потребленных активов, оплатой
труда работников, начислениями отдельных видов обязательств и
отчислениями (например, амортизационными) в соответствии с
действующим законодательством и договорами.
Согласно ПБУ 10/99 [13] расходами организации признается умень-
шение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных
средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств,
приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников иму-
щества). Таким образом, расходы организации представляют собой
совокупность использованных ею средств, относящихся к активам,
если они способны приносить доходы в будущем, или к пассивам,
если этого не произойдет, т.е. доходы организации уменьшатся.
По действующей методологии бухгалтерского учета не призна-
ются расходами организации выбытие средств:
• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов
(основных средств, нематериальных активов и пр.);
• в связи с финансовыми вложениями (вклады в уставные капи-
талы, приобретение ценных бумаг других организаций и пр.);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до-
говорам в пользу комитента и пр.;
• в виде аванса, задатка оплаты материально-производственных
запасов и иных ценностей (работ, услуг);
• в погашение кредитов и займов, полученных организацией.
Часто в нормативно-правовых актах и профессиональной лите-
ратуре происходит смешение понятий «расходы», «затраты» и «из-
держки».
“”"Под затратами понимается использование капитала на приоб-
ретение видов ресурсов (трудовых, материальных) для осуществле-
ния всей предпринимательской деятельности организации.
Приобретенные ресурсы числятся в составе затрат до тех пор,
пока не наступит момент признания доходов, на извлечение кото-
рых и были использованы данные ресурсы. В момент признания
доходов произведенные затраты признаются в качестве расходов.
Если затраты не признаны в отчетном периоде в качестве расходов
из-за отсутствия приходящихся на них доходов, то они должны от-
ражаться в отчетности в качестве активов, которые будут включать-
ся в расходы в последующие отчетные периоды.
По нашему мнению, затраты и издержки близки по своему эко-
номическому содержанию. Говоря о затратах, мы имеем в виду все
затраченные в отчетном периоде ресурсы, говоря об издержках, мы
имеем в виду израсходованные ресурсы на производство и продажу
продукции (товаров, работ, услуг) за определенный период и прихо-
дящиеся на законченный продукт и остатки незавершенного произ-
водства. Себестоимость законченного продукта — это все издержки
в денежном выражении, связанные с его производством и продажей.
Калькулирование — это определение (исчисление) величины себе-
стоимости продукции.
Большое значение для эффективной организации учета расхо-
дов имеет их группировка. Все расходы организации можно подраз-
делить на расходы:
• по обычным видам деятельности;
• прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением
и продажей товаров, оказанием услуг или выполнением работ, т.е.
проведением той деятельности, с целью осуществления которой и
создан хозяйствующий субъект (организация, предприятие).
В тех организациях, предметом деятельности которых является
предоставление в аренду своих активов, участие в капиталах других
организаций, а также предоставление за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы, другой ин-
теллектуальной собственности, указанные операции относятся к
обычным видам деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бух-
галтерскому учету в сумме, равной величине оплаты в денежной
(иной форме) или величине кредиторской задолженности.
Расходы по обычным видам деятельности формируют расходы:
• связанные с потреблением сырья, материалов, топлива и
иных производственных запасов;
•    возникающие непосредственно в процессе обработки матери-
ально-производственных запасов или производства продук-
ции (выполнения работ, оказания услуг);
• связанные с управлением организацией в целом;
• связанные с продажей готового продукта производственного
процесса.
Расходы, производимые организацией в процессе предпринима-
тельской деятельности, но по действующему положению ПБУ 10/99
отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются
прочими расходами.
В свою очередь прочие расходы подразделяются на:
• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.
Операционными расходами называются расходы, возникающие по
нетипичным для данной организации и относительно редким фак-
там хозяйственной деятельности.
К операционным относятся расходы, связанные с:
• предоставлением за плату во временное пользование активов
организации или прав, возникающих из патентов на изобре-
тения, промышленные образцы и пр. (если эти операции не
являются предметом деятельности);
• участием в уставных капиталах других организаций;
• продажей и выбытием активов организации (объектов вне-
оборотных активов, материалов и др., кроме денежных
средств в национальной валюте);
• оплатой услуг кредитных организаций, а также проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользо-
вание кредитов и займов; отчисления в оценочные резервы,
создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского уче-
та (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вло-
жений в ценные бумаги и пр.), а также резервы, создавае-
мые в связи с признанием условных фактов хозяйственной
деятельности;
• а также прочие операционные расходы.
Внереализационными расходами называются случайные, нетипич-
ные для хозяйственной деятельности организации траты.
Внереализационными расходами являются:
• штрафные санкции за нарушение условий договоров (штра-
фы, пени, неустойки);
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
•   курсовые разницы;
•   суммы уценки активов;
•   перечисление средств, связанных с благотворительной деятель-
ностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, от-
дыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и т.п.;
• прочие внереализационные расходы.
К чрезвычайным относятся расходы, возникающие как последст-
вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Чрез-
вычайными обстоятельствами называются такие операции, которые
нехарактерны для обычной деятельности, возникают редко, непред-
виденно и не являются следствием управленческих решений персо-
нала организации.
Необходимо отметить, что отнесение сумм к расходам по обыч-
ным видам деятельности или к прочим расходам условно, их пе-
речни являются открытыми и организация сама решает, к какой
группе отнести те или иные расходы, так как это не влияет на ве-
личину конечного финансового результата.
Все расходы организации признаются в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
• расход производится в соответствии с конкретным догово-
ром, требованием законодательных и нормативных актов,
обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-
ции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении расходов, осуществленных организацией, не
выполняется хотя бы одно из названных выше условий, то в бухгал-
терском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность.
Обязательным условием признания расходов является отнесение
их к конкретному учетному периоду. Расходы признаются в том
отчетном периоде, в котором они произведены, независимо от вре-
мени фактической выплаты денежных средств.