Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы могут производиться только в
случаях, предусмотренных законодательством.
Удержания из заработной платы можно разделить на две груп-
пы: обязательные удержания и удержания по инициативе админи-
страции предприятия, где работник трудится
К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физи-
ческих лиц, удержания по исполнительным листам и надписям но-
тариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы
аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне вы-
плаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения матери-
ального ущерба, причиненного по вине работника предприятию;
удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за то-
вары, купленные в кредит и т.д.
Основным налогом, при помощи которого государство регули-
рует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на
доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в со-
ответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ
(в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физиче-
ские лица, фактически находящиеся на территории РФ не
менее 183 дней в календарном году);
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ
и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся
налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные
от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в
денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде мате-
риальной выгоды
Объектом налогообложения для физических лиц, не являющих-
ся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от
источников в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообло-
жения) следующие виды доходов физических лиц’ пособия по бе-
ременности и родам; пособия по безработице; государственные
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим за-
конодательством; стоимость подарков, полученных от организаций
или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в
год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы
в соответствии со ст. 217 НК РФ
Для целей налогообложения доход, полученный физическим
лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы —
налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стан-
дартные, социальные, имущественные и профессиональные налого-
вые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты — ежемесячные вычеты из до-
ходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют
отдельные категории налогоплательщиков.
Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: лик-
видаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа воен-
нослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ране-
ния, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или
при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.
Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогово-
го периода распространяется на следующие категории налогопла-
тельщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федера-
ции; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников
ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выпол-
нявших интернациональный долг в Республике Афганистан и дру-
гих странах, в которых велись боевые действия; и т.д.
Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогово-
го периода распространяется на те категории физических лиц, ко-
торые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до меся-
ца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала
календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в кото-
ром доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается.
Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогово-
го периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до
18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
студента, курсанта в возрасте до 24 лет — из доходов родителей и
(или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует
до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечи-
телей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил
20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб.,
данный налоговый вычет не применяется.
Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи-
телям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двой-
ном размере.
Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стан-
дартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему пре-
доставляется только один — максимальный из них.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из на-
логовых агентов по выбору налогоплательщика на основании его
письменного заявления и документов, подтверждающих право на
эти вычеты.
Социальные, имущественные и профессиональные налоговые
вычеты предоставляются на основании письменного заявления на-
логоплателыцика при подаче им налоговой декларации в налоговый
орган по окончании календарного года. Налоговая декларация по-
дается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в раз-
мере 13% (ст. 224 НК РФ).
Однако для налогообложения некоторых видов доходов установ-
лены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:
• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в про-
водимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях
рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей
2000 руб. в год;
• суммы превышения страховых выплат, полученных по дого-
ворам добровольного страхования, заключенным на срок
менее пяти лет, над суммами внесенных физическими ли-
цами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинан-
сирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхо-
вания;
• суммы процентных доходов по вкладам в банках в части
превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей
ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за ко-
торый начислены проценты, по рублевым вкладам (за ис-
ключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на
срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в
иностранной валюте;
• суммы экономии на процентах при получении налогопла-
тельщиком заемных средств.
Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми
резидентами РФ.
Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от доле-
вого участия в деятельности организаций, полученных в виде диви-
дендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)
Пример 6, Работнику организации за январь 2004 г. начислена
заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалте-
рию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере
400 руб. в месяц.
Налог на доходы за январь 2004 г. составит:
(12 000 руб. – 400 руб.) х 13% : 100% = 1508 руб.
В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так
как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за
февраль 2004 г. составит:(12 000 руб. х 2 мес. – 400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% =
= 30 688 руб. — 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.
Пример 7. Работнику организации установлен должностной ок-
лад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным доку-
ментам, он принимал участие в ликвидации последствий катастро-
фы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законода-
тельству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере
3000 руб. за каждый месяц.
Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как
сумма вычета превысила сумму дохода:
Январь —
2500 руб. – 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) =
= – 500 руб.
Февраль —
2500 руб. х 2 мес. – 3000 руб. х 2 мес. =
= -1000 руб. и т.д. до конца года.
Пример 8. Работник организации является ветераном войны в
Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте
10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц.
Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере
500 руб. — на него и 300 руб. — на содержание ребенка. Льгота на
ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный на-
растающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход ра-
ботника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. =
= 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться
только в течение шести месяцев.
В январе налог на доходы составит:
(3000 руб. – 500 руб. – 300 руб.) х 13% : 100% = 286 руб
В феврале — (3000 руб. х 2 мес. – 500 руб. х 2 мес. – 300 руб. х
х 2 мес.) х 13% : 100% = 572 руб. — 286 руб. (удержанный налог за
январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит
20 000 руб.
В июле — (3000 руб. х 7 мес. – 500 руб. х 7 мес. – 300 руб. х
х 6 мес.) х 13% : 100% = 2041 руб. — 1716 руб. (налог на доходы,
удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года.
В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц,
удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по на-
логам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на до-
ходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по на-
логу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности
организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы
налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот
по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физиче-
ских лиц из заработной платы работников организации.
Удержанный из заработной платы налог на доходы физических
лиц отражается проводкой:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по на-
логу на доходы физических лиц».
Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет от-
ражается:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по
налогу на доходы физических лиц»
К-т 51 «Расчетный счет».
Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на
счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете
«Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы».
Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы пред-
приятия, отражаются записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»
К-т 50 «Касса».
Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взы-
скателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Исполнительные листы»
К-т 51 «Расчетный счет».
Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтер-
скими записями:
Удержано с виновников брака —
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 28 «Брак в производстве».
Взыскано с работника в возмещение материального ущерба —
Д-т 70 «Расчеты с персоналом ло оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
«Расчеты по возмещению материального ущерба».
Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по
предоставленным займам, по ссудам банков, —
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по суб-
счетам).