Основанием для отражения информации о совершенных хозяй-
ственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы Они должны содержать достоверные данные
о хозяйственной операции и составляться в момент ее совершения
или непосредственно после ее окончания.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, формы кото-
рых не предусмотрены в этих альбомах, должны обязательно со-
держать реквизиты, перечень которых приведен в ст. 9 Федерально-
го закона «О бухгалтерском учете»
Альбом унифицированных форм первичной учетной документа-
ции, утвержденных постановлением Госкомстата России, не содер-
жит специальной формы первичного документа для учета поступ-
ления нематериальных активов в организацию. Поэтому организа-
ции должны сами разрабатывать формы соответствующих докумен-
тов или могут использовать форму акта о приемке-передаче основ-
ных средств (форма No ОС-1), которая утверждена постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 г. No 7, а в тех строках и
графах формы, которые не могут относиться к нематериальным ак-
тивам, следует ставить прочерки.
При оформлении поступления нематериальных активов акт о
приемке составляется в одном экземпляре на каждый отдельный
объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжени-
ем (приказом) руководителя организации. Каждому акту присваива-
ется порядковый номер. Акт заверяется подписями членов прие-
мочной комиссии с указанием должности и расшифровкой подпи-
си. В акте делается отметка об открытии карточки учета нематери-
альных активов в бухгалтерии.
После оформления акт с приложенной к нему технической до-
кументацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгал-
терию организации, подписывается главным бухгалтером и утвер-
ждается руководителем организации или лицом, на это уполномо-
ченным.
В перечень прилагаемой документации включаются копии па-
тентных документов, договоров, авторского договора и др Если
нематериальные активы получены в качестве взноса в уставный ка-
питал, то в качестве приложения могут быть использованы копии
выдержек из учредительных документов, подтверждающих стои-
мость и порядок внесения в уставный капитал нематериальных ак-
тивов
На основании акта о приемке-передаче нематериальных активов
(форма No ОС-1) на каждый вид нематериальных активов, посту-
пивших в организацию, открывается карточка учета нематериаль-
ных активов (форма No НМА-1), которая утверждена постановлени-
ем Госкомстата России от 30 октября 1997 г No 71а.
При изготовлении нематериальных активов собственными си-
лами организация несет определенные расходы, к которым могут
относиться расходы на оплату труда, начисление единого социаль-
ного налога, материальные затраты и т д.
Первоначальная стоимость таких нематериальных активов фор-
мируется в бухгалтерской справке-расчете, которая представляет
собой сводный документ бухгалтерского учета. Бухгалтерская
справка-расчет составляется нарастающим итогом на основании
документов, подтверждающих произведенные расходы на создание
нематериальных активов.
Для обобщения информации о наличии и движении нематери-
альных активов, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского
учета, предназначен активный счет 04 «Нематериальные активы».
Так как нематериальные активы относятся к внеоборотным ак-
тивам, то операции по их приобретению, независимо от договоров,
на основании которых они проводятся (договор на выполнение на-
учно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, договор об
уступке права на патент, авторский договор заказа и т.д), должны
учитываться с использованием счета 08 «Вложения во внеоборот-
ные активы». К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» от-
крывается субсчет «Приобретение нематериальных активов», на ко-
тором учитываются расходы на приобретение нематериальных ак-
тивов до момента появления у организации исключительного права
на приобретенный объект. При этом на субсчете «Приобретение
нематериальных активов» формируется первоначальная стоимость
объекта, которая в момент признания данного объекта в качестве
нематериального актива переносится в дебет счета 04 «Нематери-
альные активы» с кредита субсчета «Приобретение нематериальных
активов»
Стоимость приобретенных нематериальных активов за плату со-
гласно расчетным документам поставщика (без учета НДС) отража-
ется записью’
Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобре-
тение нематериальных активов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Сумма НДС со стоимости объекта нематериальных активов от-
ражается бухгалтерской записью:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет «НДС по приобретенным нематериаль-
ным активам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость информационных и консультационных услуг, связанных
с приобретением объекта нематериальных активов, а также расходы в
виде вознаграждения посреднической организации, через которую при-
обретен объект нематериальных активов (без учета НДС), отражается*
Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобре-
тение нематериальных активов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами».
Суммы НДС, относящиеся к указанным выше расходам, учиты-
ваются:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет «НДС по приобретенным нематериаль-
ным активам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
При оплате всех расходов, связанных с приобретением немате-
риальных активов, делается бухгалтерская проводка:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 51 «Расчетные счета».
После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-
альных активов он принимается к учету по первоначальной стоимо-
сти (в сумме фактических расходов):
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобре-
тение нематериальных активов».
После того как объект нематериальных активов будет принят к
учету, оплачен и будут получены счета-фактуры, выставленные по-
ставщиками, организация имеет право принять к вычету суммы
НДС, что отражается записью:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным цен-
ностям», субсчет «НДС по приобретенным нематериальным
активам».
Для учета расходов на создание объекта нематериальных акти-
вов самой организацией и калькулирования его первоначальной
стоимости также используется счет 08 «Вложения во внеоборотные
активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Стоимость материалов, приобретенных для создания нематери-
альных активов, согласно расчетным документам поставщика, от-
ражается:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Затем на основании счета-фактуры, выставленного поставщи-
ком, отражается сумма НДС со стоимости материалов:
Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет «НДС по приобретенным материально-
производственным запасам»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата поставщику за полученные материалы производится с
расчетного счета:
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета».
При отпуске материалов на создание объекта нематериальных
активов делается бухгалтерская запись:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов»
К-т 10 «Материалы».
На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчете
«Приобретение нематериальных активов» отражаются расходы, свя-
занные с созданием объекта нематериальных активов, в виде: на-
численной амортизации основных средств, используемых при соз-
дании нематериального актива; начисленной заработной платы ра-
ботникам, занятым созданием нематериального актива; начисления
единого социального налога и т.д. Эти операции отражаются бух-
галтерской проводкой:
Д-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобре-
тение нематериальных активов»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персо-
налом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра-
хованию и обеспечению».
По первоначальной стоимости, которая сложилась из фактиче-
ских расходов на создание нематериального актива, он принимается
к учету:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложение во внеоборотные активы», субсчет «Приобре-
тение нематериальных активов».
Сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам, предъ-
является к вычету:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
НДС»
К-т 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет «НДС по
приобретенным материально-производственным запасам».
При внесении нематериальных активов в счет вклада в устав-
ный (складочный) капитал организации стоимость этих нематери-
альных активов первоначально должна отражаться по дебету счета 08
«Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом
учета расчетов с учредителями. Как было отмечено выше, первона-
чальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счета
вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется
как денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации (п. 9 ПБУ 14/2000). Из этого следует, что первона-
чальная стоимость таких нематериальных активов не включает рас-
ходы, связанные с доведением данного актива до состояния, при-
годного к применению. Такие расходы должны быть покрыты за
счет источников (нераспределенная прибыль или прочие расходы
организации), предусмотренных учредителями. Выбранный источ-
ник должен быть отражен в пояснительной записке к годовой бух-
галтерской отчетности.
На основании учредительных документов объявляют уставный
(складочный) капитал организации, что отражается бухгалтерской
записью:
Д-т 75 «Расчеты с учредителями»
К-т 80 «Уставный капитал».
Затем отражают стоимость объекта нематериальных активов,
поступившего в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга-
низации в денежной оценке, согласованной учредителями органи-
зации:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов»
К-т 75 «Расчеты с учредителями».
Расходы, понесенные организацией по доведению объекта не-
материальных активов до состояния, пригодного к использованию в
запланированных целях, отражаются:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами».
После оформления акта о приемке-передаче объекта нематери-
альных активов он принимается к бухгалтерскому учету:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов».
Расходы по объекту нематериальных активов, полученному в
качестве вклада в уставный капитал, списываются на источник их
покрытия:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов».
Нематериальные активы, полученные организацией по договору
дарения (безвозмездно), отражаются в учете по рыночной стоимо-
сти на дату оприходования по кредиту субсчета «Безвозмездные по-
ступления» счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонден-
ции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтер-
ского учета доход по безвозмездно полученному имуществу отража-
ется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие до-
ходы». Однако по нематериальным активам доход будет призна-
ваться не сразу, а по мере начисления амортизации.
Следует помнить, что первоначальная стоимость нематериаль-
ного актива, полученного безвозмездно, не увеличивается на сумму
расходов по доведению данного объекта до состояния, пригодного
к эксплуатации. Данные расходы должны быть покрыты за счет
предусмотренных собственниками источников.
Рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта немате-
риальных активов на дату принятия к учету отражается:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов»
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные
поступления».
Если право на полученный объект нематериальных активов
подлежит государственной регистрации, то данные расходы отно-
сятся на увеличение стоимости приобретенного нематериального
актива:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Принятие к бухгалтерскому учету безвозмездно полученного
нематериального актива отражается записью:
Д-т 04 «Нематериальные активы»
К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приоб-
ретение нематериальных активов».
С первого числа месяца, следующего за месяцем принятия не-
материального актива к учету, начинают начислять амортизацию,
которая учитывается в составе расходов организации:
Д-т 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные
расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на
продажу»
К-т 05 «Амортизация нематериальных активов».
Одновременно в сумме начисленной амортизации часть рьшочной
стоимости безвозмездно полученного объекта нематериальных активов
включается в состав внереализационных доходов организации:
Д-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные по-
ступления»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».
Данная бухгалтерская запись будет отражаться в учетных реги-
страх организации ежемесячно в течение срока полезного исполь-
зования объекта нематериальных активов.
При принятии к бухгалтерскому учету объекта нематериальных
активов, приобретенных в обмен на другое имущество, делается
запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту сче-
та 08 «Вложения во внеоборотные активы» на субсчете «Приобрете-
ние нематериальных активов».