Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету
продукция считается проданной (реализованной) с момента ее от-
грузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных доку-
ментов. Переход права собственности происходит в момент переда-
чи продукции покупателю либо транспортной организации.
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного
метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается опреде-
лять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент
оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных
услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных доку-
ментов покупателю. Выбранный момент продажи для целей нало-
гообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной
продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90
«Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляет-
ся результат хозяйственной деятельности организации в части про-
изведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных суб-
счетов:
• «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж
продукции (товаров, работ, услуг);
• «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себе-
стоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
• «Налог на добавленную стоимость» — предназначен для уче-
та НДС, включенного в цену проданной продукции (това-
ров, работ, услуг);
• «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, вклю-
ченных в цену проданной продукции (товаров);
• «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для опреде-
ления финансового результата (прибыль или убыток) от
продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «На-
лог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопи-
тельно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгружен-
ной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие ана-
логичные платежи) отражается записью:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной
покупателю продукции списывается:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в
составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается за-
пись:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации
перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции поку-
пателем В этом случае сумма НДС отражается по:
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Задолженность по НДС перед бюджетом —
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают
запись:
Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
НДС»
К-т 51 «Расчетные счета».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной
оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг),
отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность
на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом де-
лают запись.
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван-
сы полученные».
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Аван-
сы полученные»
К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории органи-
зации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех
случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение
у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна
быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов де-
бетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом
кредитовых оборотов по субсчету «Выручка» Полученный резуль-
тат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за
месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца
списывают проводкой:
а) если получена прибыль —
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток —
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по оконча-
нии каждого месяца сальдо не имеет.
Пример 3. Организация продала выполненные работы на сумму
480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб Себестоимость про-
данных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения
определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с про-
дажей работ, должны быть отражены следующими записями’
1 Сданы выполненные работы
Д-г 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб
2. Начислен НДС по сданным работам
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» —
80 000 руб
3 Списана себестоимость сданных работ
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
К-т 20 «Основное производство» — 250 000 руб
Финансовый результат от продажи — прибыль
(480 000 – 80 000 – 250 000 = 150 000 руб )
Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата
за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключи-
тельные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестои-
мость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закры-
ваются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от
продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит
субсчета «Прибыль/убыток от продаж» В результате такой операции
по состоянию на 1 января нового отчетного года ни одий Из субсчё-
тов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет