Как уже отмечалось выше, в состав прочих расходов включают-
ся операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.
Для учета операционных и внереализационных расходов ис-
пользуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету целе-
сообразно открыть несколько субсчетов в рабочем плане счетов ор-
ганизации для раздельного учета отдельных видов операционных и
внереализационных расходов. Сальдо по этим субсчетам показыва-
ется развернуто.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета операционных расхо-
дов организации.
При осуществлении организациями таких хозяйственных опе-
раций, как предоставление за плату прав, возникающих из патентов
на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллек-
туальной собственности, расходы по таким операциям предвари-
тельно собираются на счетах учета производственных затрат (в кор-
респонденции с кредитом счетов осуществленных расходов). После
предоставления прав за плату эти расходы списываются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные произ-
водства».
При списании расходов, связанных с предоставлением за плату
во временное пользование (временное владение) активов организа-
ции на счетах делаются следующие записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация не-
материальных активов».
При осуществлении операций по вкладам в уставный (складоч-
ный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организа-
ции-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по сче-
ту 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданного имуще-
ства отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции».
При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием
и прочим списанием основных средств и других активов организа-
ции (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтер-
ского учета делаются следующие записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 01 «Основные средства» (по остаточной стоимости), 04 «Не-
материальные активы», 10 «Материалы», 23 «Вспомогатель-
ные производства», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета» и др.
В соответствии с установленным порядком (за исключение слу-
чаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользо-
вание кредитом или займом относятся на операционные расходы.
Это отражается следующим образом:
Д~т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Рас-
четы по долгосрочным кредитам и займам»
При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредит-
ными организациями, делаются записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам
по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за
продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов
на финансовые результаты организации. Величина резерва опреде-
ляется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от
платежеспособности должника и оценки вероятности погашения
долга (полностью или частично).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Действующей методологией бухгалтерского учета предусматри-
вается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других фи-
нансовых вложений, по которым можно определить текущую ры-
ночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она
оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.
Суммы корректировки оценки относят на финансовые результа-
ты (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая
рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетно-
сти по первоначальной стоимости.
По мере устойчивого существенного снижения стоимости фи-
нансовых вложений на величину разницы между учетной стоимо-
стью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы
под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидно-
стью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 «Резервы
под обесценение финансовых вложений».
Резервы формируются за счет финансовых результатов деятель-
ности организации и отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие операци-
онные расходы»
К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета
приоритетных составных частей операционных расходов.
Внереализационные расходы также учитывают на счете 91
«Прочие доходы и расходы». Рассмотрим порядок бухгалтерского
учета основных слагаемых внереализационных расходов.
В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и не-
устойки, признанные организацией-должником (оплаченные или
начисленные), отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году,
и списание просроченной дебиторской задолженности (после исте-
чения срока исковой давности) производится так:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты
с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными де-
биторами и кредиторами» и др.
К внереализационным расходам могут относиться также отри-
цательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим
изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за кото-
рые в течение отчетного года снизились из-за морального устарева-
ния или частичной потери своего первоначального качества, органи-
зация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобре-
тения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».
Еще одним видом внереализационных расходов можно назвать
перечисление средств, связанных с благотворительной деятельно-
стью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, раз-
влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и др.
На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие внереали-
зационные расходы»
К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Записи по субсчетам «Прочие операционные расходы» и «Про-
чие внереализационные расходы» производятся накопительно в те-
чение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и
кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый ре-
зультат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это
конечное сальдо списывается:
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих до-
ходов и расходов» — на величину убытка или
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Сальдо прочих доходов и
расходов» — на величину прибыли.
Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих
расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В от-
личие от операционных и внереализационных, они учитываются не
на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а непосредственно на сче-
те 99 «Прибыли и убытки». Для этих целей можно открыть само-
стоятельный субсчет «Чрезвычайные расходы».
Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары,
хищения, национализация имущества и пр.) отражаются:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 20 «Основное про-
изводство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 50
« ыдеса», 58 «Финансовые вложения» и пр.
На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за вы-
полненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, за-
нятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:
Д-т 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Чрезвычайные расходы»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопостав-
ляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании
конечного финансового результата деятельности организации.
Расходы организации по инвестиционной и финансовой
ьщтельности рассматриваются в соответствующих главах учебника.