Для обобщения информации о наличии и движении финансо-
вых вложений организации предназначен активный синтетический
счет 58 «Финансовые вложения». Финансовые влбжения, осуществ-
ленные организацией, отражаются по дебету счета 58 «Финансовые
вложения» и кредиту счетов, на которых учитывались ценности,
переданные (подлежащие передаче) в счет этих вложений. Исходя
из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их
достоверного и рационального учета к счету 58 «Финансовые вло-
жения» открывается ряд субсчетов.
На субсчете «Паи и акции» учитываются наличие и движение
инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные)
капиталы других организаций и т п На субсчете «Долговые ценные
бумага» учитываются наличие и движение инвестиций в государст-
венные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.). На
субсчете «Предоставленные займы» учитывается движение предос-
тавленных организацией юридическим и физическим (кроме работ-
ников организации) лицам денежных и иных займов. На субсчете
«Вклады по договору простого товарищества» организацией-
товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее иму-
щество по договору простого товарищества. При необходимости к
счету 58 «Финансовые вложения» могут открываться и другие суб-
счета, количество и виды которых утверждаются в рабочем плане
счетов организации.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирает-
ся организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить
формирование полной и достоверной информации об этих вложе-
ниях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их
приобретения и использования единицей финансовых вложений
может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых
вложений и др.
Аналитический учет финансовых вложений ведется в разрезе
групп, видов и объектов вложений таким образом, чтобы получить
информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вло-
жений и организациям, в которые осуществлены эти вложения
(эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником кото-
рых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). По-
строение аналитического учета должно обеспечить возможность
получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах
По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным
бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом
учете должна быть сформирована как минимум следующая инфор-
мация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер,
серия и т д , номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные
с приобретением ценных бумаг, общее количество, даты покупки и
продажи или иного выбытия, место хранения.
Для отражения информации по депозитным вкладам в кредит-
ных организациях Планом счетов предусмотрен к счету 55 «Специ-
альные счета в банках» субсчет «Депозитные счета». Однако с точки
зрения достоверности и однозначности формирования информации
для внешних и внутренних пользователей экономической инфор-
мации предпочтительнее учитывать депозитные вклады на счете 58
«Финансовые вложения». В любом случае организация должна ут-
вердить в учетной политике, на каком счете учитываются депозит-
ные вклады.
Принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, при-
обретенных за плату (акций, долговых ценных бумаг, дебиторской
задолженности) у других организаций, в бухгалтерском учете отра-
жается проводкой:
Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» — на стоимость ак-
тива, указанную в договоре купли-продажи или уступки
прав требования.
Аналогичной проводкой в учете отражаются дополнительные
затраты, связанные с приобретением финансовых вложений в слу-
чае их существенности по сравнению со стоимостью активов по
договору, или несущественности дополнительных затрат, если учет-
ной политикой организации не предусмотрено отнесение указан-
ных дополнительных затрат на финансовый результат в составе
операционных расходов. Несущественные дополнительные затраты,
если учетной политикой предусмотрен их учет в составе операци-
онных расходов, отражаются проводкой’
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму допол-
нительных затрат, связанных с приобретением финансовых
вложений (за посреднические, консультационные, инфор-
мационные услуги и др.).
В случае использования краткосрочных заемных средств на
приобретение финансовых вложений проценты, начисленные по
займам и кредитам до принятия актива к учету, относятся на пер-
воначальную стоимость финансовых вложений проводкой:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сум-
му процентов за использование заемных средств.
Проценты за пользование заемными средствами, начисленные
после принятия указанных финансовых вложений к бухгалтерскому
учету, относятся на операционные расходы проводкой1
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — на сум-
му процентов за использование заемных средств.
Предоставление займа другой организации с расчетного счета
или из кассы организации в учете оформляется проводкой:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»
Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса».
Доходы организации ло предоставленным займам в виде начис-
ленных процентов в учете отражаются:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму начисленных
процентов по договору предоставления займа.
Финансовые вложения могут быть получены организацией при
формировании или увеличении ее уставного капитала (и его разно-
видностей) путем оплаты акций (долей) учредителями (участника-
ми). Принятие к учету финансовых вложений в виде ценных бумаг,
внесенных как вклад учредителей (участников) в уставный капитал
организации, отражается записью-
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» или
«Долговые ценные бумаги»
К-т 75 «Расчеты с учредителями» — в оценке, согласованной
учредителями (участниками).
Достаточно распространенным видом долгосрочных финансо-
вых вложений являются вклады в уставные (складочные) капиталы
других организаций. Согласно законодательству вклад в уставный
капитал может быть внесен как денежными средствами, так и иму-
ществом и имущественными правами. Если акции или доля в ус-
тавном капитале оплачивается денежными средствами, в бухгалтер-
ском учете делается проводка:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», или 50 «Касса», или 52 «Валютные
счета» (при участии в уставном капитале иностранной орга-
низации вне РФ) — на стоимость размещения акций или
доли уставного капитала.
Внесение вклада имуществом или имущественными правами
отражается в бухгалтерском учете следующими проводками
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами — на со-
гласованную учредителями (участниками) стоимость вклада
в уставный капитал;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 01 «Основные средства», или 04 «Нематериальные активы»
(по остаточной стоимости), 10 «Материалы», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция» и др. (по учетной стоимости).
Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласо-
ванной оценкой учредителей (в законодательных случаях с оценкой
независимого оценщика), то разница, выявленная на счете 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами», учитывается в составе
прочих доходов и расходов:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму превышения со-
гласованной стоимости над балансовой стоимостью имуще-
ства или имущественных прав;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на
сумму превышения стоимости передаваемого имущества над
согласованной стоимостью вклада.
Для организации текущего учета финансовых вложений в виде
акций акционерных обществ организация должна разделить их на
две группы:
• котируемые акции (по которым текущая рыночная стои-
мость определяется);
• некотируемые акции (по которым текущая рыночная стои-
мость не определяется).
Котируемые акции отражаются в учете по текущей рыночной
стоимости, т.е. их учетная стоимость корректируется Корректиров-
ка учетной стоимости может производиться ежемесячно или еже-
квартально. Разница между текущей ценой акций и их учетной
стоимостью отражается проводками:
Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» — на
величину прироста стоимости акций,
или
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — на
величину снижения стоимости акций.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной
стоимости.
Безвозмездное получение финансовых вложений может отра-
жаться либо как доходы будущих периодов, либо как прочие доходы:
Д-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам)
К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные
поступления» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы».
Организация, которая утвердила в учетной политике по долго-
вым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыноч-
ная стоимость, разницу между первоначальной стоимостью и но-
минальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно,
по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями вы-
пуска дохода относить на финансовые результаты как прочие дохо-
ды и расходы, отражает указанную операцию следующим образом.
Если первоначальная стоимость долговых ценных бумаг превы-
шает их номинальную стоимость, то в учете делаются проводки:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 58 «Финансовые вложения» — на часть разницы между пер-
воначальной и номинальной стоимостью и одновременно;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на разницу между начис-
ленным доходом и списанной частью стоимости долговой
ценной бумаги.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости
приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их перво-
начальной стоимостью делаются следующие записи:
Д-т 58 «Финансовые вложения»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на часть разницы между
первоначальной и номинальной стоимостью и одновременно;
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму причитающего-
ся к получению по ценным бумагам дохода.
Таким образом, по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебито-
рами и кредиторами» сформируется сумма причитающегося дохода
по ценной бумаге. Получение указанного дохода, например, на рас-
четный счет организации отразится проводкой:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Отражение в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложе-
ний зависит от вида финансовых вложений и способа их выбытия.
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58
«Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»
(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90
«Продажи»). Погашение облигации, например, оформляется запи-
сями:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности
эмитента за погашаемую облигацию;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бу-
маги» — на учетную стоимость облигации;
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на
сумму поступивших на расчетный счет организации денеж-
ных средств от эмитента.
Продажа объекта финансовых вложений (доли в уставном капи-
тале другой организации, акций, долговых ценных бумаг и др.) в
бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на сумму задолженности
покупателя;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения» (по соответствующим субсчетам) —
на первоначальную стоимость доли в уставном капитале,
или учетную стоимость акций, или расчетную стоимость не-
котируемых долговых ценных бумаг, оцениваемых при вы-
бытии в зависимости от способа, утвержденного в учетной
политике (либо по средней первоначальной стоимости, либо
по первоначальной стоимости первых по времени приобре-
тения финансовых вложений (способ ФИФО));
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами» — отражена стои-
мость иных расходов по продаже;
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль по продаже
доли в уставном капитале (обратная проводка, если получен
убыток).
Списание с учета вклада в уставный капитал ликвидированной
организации, если после ликвидации и удовлетворения требований
кредиторов остается имущество, распределяемое между учредителя-
ми (участниками), производится на основании документа, подтвер-
ждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в
государственный реестр юридических лиц, и оформляется в учете
следующими проводками:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции» — спи-
сана учетная стоимость финансового вложения (доли или
акций в уставном капитале ликвидированной организации);
Д-т 01 «Основные средства», 51 «Расчетные счета» и др.
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — получены имущество или
денежные средства, оставшиеся после ликвидации;
Д-т 99 «Прибыли и убытки»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — отражен убыток от списа-
ния акций (доли) в уставном капитале,
или
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от списания ак-
ций (доли) в уставном капитале ликвидированной организации.
Возврат предоставленных заемных средств на расчетный счет
или в кассу организации отражается”
Д-т 51 «Расчетные счета» или 50 «Касса»
К-т 58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные зай-
мы» — на сумму предоставленного займа.