Финансовые вложения — это вложения организации в активы с
целью получения дополнительных доходов в виде процентов, диви-
дендов или прироста стоимости активов.
С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет фи-
нансовых вложений» [13] понятие, классификация и учет финансо-
вых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02
к финансовым вложениям относятся:
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
• вклады организации-товарища по договору простого това-
рищества;
• предоставленные другим организациям займы;
• государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные
бумаги других организаций, в том числе долговые ценные
бумаги (облигации, векселя);
• депозитные вклады в кредитных организациях;
• дебиторская задолженность, приобретенная на основании
уступки права требования, и пр.
Депозитные вклады в кредитных организациях относятся к фи-
нансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская за-
долженность относится к финансовым вложениям, если она приоб-
ретена в результате уступки права требования, при этом право тре-
бования может быть уступлено как до срока, так и после срока пла-
тежа по сделке, установленного в договоре.
Не относятся к финансовым вложениям:
• собственные акции, выкупленные у акционеров;
• векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг),
если плательщиком по ним является сам покупатель;
• драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения
искусства;
• вложения в основные средства, материально-производственные
запасы, нематериальные активы;
• вложения в имущество, имеющее материально-вещественную
форму, предоставляемое организацией за плату во временное
пользование.
iваются в биржевой торговле также опционными контрактами, или
опционами. Фьючерсным контрактом является документ, опреде-
ляющий права и обязанности на получение или передачу имущест-
ва, включая деньги, валютные ценности и ценные бумаги, или ин-
формации с указанием порядка такого получения (передачи) Фью-
черсные контракты могут обращаться только в биржевой торговле
Опционный контракт (опцион) — это документ, определяющий пра-
ва на получение или передачу имущества, включая деньги, валют-
ные ценности и ценные бумаги, или информации с условием, что
держатель опционного контракта может отказаться от прав по нему
в одностороннем порядке
В настоящее время в российском гражданском законодательстве
не содержится определения таких понятий, как финансовый (инве-
стиционный) инструмент, производный финансовый инструмент
(дериватив), стандартный контракт, которые достаточно активно ис-
пользуются в практике делового оборота Для дальнейшего развития
российского рынка финансовых услуг необходимо определить выше-
упомянутые категории в гражданском законодательстве, чему может
способствовать принятие находящегося с октября 2003 г. на рассмот-
рении Государственной Думой проекта федерального закона
No 385142-3 «О внесении изменений и дополнений в отдельные за-
конодательные акты Российской Федерации (о деривативах)» (на
момент издания учебника — проект)
Фьючерсные контракты и биржевые опционные контракты (оп-
ционы) не являются ценными бумагами и в целях бухгалтерского
учета и отчетности в составе финансовых вложений не учитывают-
ся. В бухгалтерской отчетности указанные объекты отражаются по
статье «Обеспечения обязательств и платежей полученные» в
Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых сче-
тах
11.2. Оценка финансовых вложений
К финансовым вложениям применяется понятие первоначаль-
ной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к
бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от
способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет
вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно,
приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденеж-
ными средствами.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретен-
ных за плату, признается в сумме фактических затрат организации
на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых
218
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о
налогах и сборах). К фактическим затратам на приобретение фи-
нансовых вложений относятся:
• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу,
• суммы, уплачиваемые за информационные и консультаци-
онные услуги, связанные с покупкой активов,
• вознаграждения, уплачиваемые посреднику, через которого
приобретены активы, учитываемые как финансовые вложе-
ния;
• иные затраты, непосредственно связанные с покупкой акти-
вов в качестве финансовых вложений.
Если финансовые вложения приобретались за счет заемных
средств, то в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [13]
затраты по обслуживанию кредитов и займов относятся на операци-
онные расходы. Если же проценты по заемным средствам начислены
до постановки актива на учет, то они включаются в первоначальную
стоимость финансовых вложений согласно ПБУ 15/01 «Учет займов
и кредитов и затрат по их обслуживанию**. Если по сравнению с
суммой, уплачиваемой по договору продавцу, иные затраты, связан-
ные с приобретением финансовых вложений, несущественны, орга-
низация может списывать указанные затраты на прочие расходы в
составе операционных расходов. Поскольку критерий существенно-
сти в ПБУ 19/02 не установлен, организации целесообразно опреде-
лить и утвердить значение указанного критерия в учетной политике.
Фактические затраты на приобретение активов в качестве фи-
нансовых вложений уменьшаются или увеличиваются на суммовые
разницы, возникающие при оплате в рублях в сумме, эквивалент-
ной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах),
до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтер-
скому учету. Более подробно о суммовых разницах рассказано в
гл. 14 данного учебника
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в
счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается
их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга-
низации В определенных законодательством случаях денежную оцен-
ку вклада, вносимого неденежными средствами, должен производить
независимый оценщик При этом согласованная оценка учредителей
не может превышать оценку независимого оценщика. Первоначальной
стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада органи-
зации — товарища по договору простого товарищества, признается их
денежная оценка, согласованная товарищами в договоре
Финансовые вложения, получаемые безвозмездно, принимаются
к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, которая определя
объект отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его
последней оценки.
Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым
текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые
вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные
капиталы, простое товарищество) отражаются в бухгалтерском учете
и отчетности по первоначальной стоимости. По долговым ценным
бумагам, относящимся к данной группе финансовых вложений,
разрешается по выбору организации, утвержденному в учетной по-
литике, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью
в течение срока обращения указанных ценных бумаг равномерно по
мере причитающегося по ним дохода относить на финансовые ре-
зультаты коммерческой организации в составе операционных дохо-
дов или расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и пре-
доставленным займам организация может составлять расчет их
оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бух-
галтерском учете не производятся, а организация должна обеспе-
чить подтверждение обоснованности такого расчета.
Доходы от использования финансовых вложений признаются в
соответствии с ПБУ 9/99 [41] либо доходами от обычных видов дея-
тельности, либо прочими поступлениями. Если получение доходов
по финансовым вложениям является предметом основной деятель-
ности организации, то такие поступления (включая проценты и
иные доходы по ценным бумагам) отражаются в составе выручки от
основной деятельности. В противном случае указанные поступле-
ния учитываются в составе операционных доходов.
Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений орга-
низации, такие как оплата услуг банка, депозитария, затраты, свя-
занные с предоставлением организацией другим организациям зай-
мов, и другие расходы относятся к операционным расходам органи-
зации и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».